结合实践谈金融工具的分类

2020-02-14 17:23:26 作者:发布时间:2019-1  阅读:54 次  点赞:1 次  鄙视:0 次  收藏:0 次  由 gupiaopeizi88.com 收集整理
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财政部于2017年发布《关于印发修订〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉的通知》(财企[〔2017〕7号)和《关于印发修订〈企业会计准则第37号——金融工具列报〉的通知》(财企[〔2017〕14号),要求境内上市企业自2019年1月1日起生效。上海上市公司HT有限公司(以下简称HT公司)于2016年6月1日与深圳市a股公司和XJ投资公司签署《关于深圳A公司之投资协议》。根据合同,对于该工具应作为金融债务工具还是权益工具有不同的意见,这涉及到实际操作中两者的具体区别。首先,看看投资协议的主要条款:

1。HT公司以3800万元人民币接受了XJ投资公司持有的甲公司7.6%(本次投资前的比例),认缴了甲公司新增注册资本6000万元人民币,占增资后A 公司注册资本的12%。

2。本合同约定的履约承诺条款为:基于XJ公司承诺2016年和2017年甲公司税后净利润分别为2000万元和4000万元,甲公司和XJ同意对甲公司2016年和2017年的履约情况作出如下承诺:(1)扣除非经常性损益后,甲公司2016年归属于母公司的实际净利润不低于2000万元;(2)扣除非经常性损益后,甲方2017年归属于母公司的实际净利润不低于4000万元。如果甲方2016年和2017年的累计实际业绩达到或超过承诺业绩的80%,甲方将保持股东的结构和比例,XJ不需要进行任何补偿。如果甲方在2016年和2017年实现的实际业绩低于承诺业绩的80%,HT公司有权选择以下两种方法之一向甲方和XJ公司要求赔偿:

(1)。XJ公司将甲公司股权无偿转让给HT公司,转让股权比例=[1-整体绩效指标完成率]* 12%;

(2)、XJ公司和甲公司将投资资金返还给HT公司,返还金额=[1-整体完成率]* 9800万元,并按中国人民银行同期贷款基准利率计算利息补偿HT公司。如果HT公司选择XJ公司和A公司返还投资资金,XJ公司应首先在3800万元的限额内向HT公司返还投资资金,不足部分由A公司返还。

3。同时,双方还同意股权赎回条款具体如下:如果公司甲有下列情形之一,投资者高温公司有权要求公司甲赎回其全部股权:

(1)。扣除归属于母公司股东的非经常性损益后,公司2016年和2017年的实际净利润合计不到3600万元。

(2)公司发生重大不利变化;

(3)a .[公司的清算/h/]

股票赎回的计算公式为:股票赎回=t * (1+10%) × (r ÷ 365)," t "为投资者投资总额;“R”是指从投资者的投资资金存入甲方指定账户之日起至丙方根据本补充协议的约定向投资者实际支付价款之日止的天数(包括起止日期)。

协议签署后,HT公司于2016年7月1日完成股权转让和增资支付,并提交股东工商变更备案。根据财政部会计[[2014]13号《关于印发金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定的通知》和会计[[2017]7中金融负债和权益工具的定义和区别,并结合协议条款中的具体协议,对公司获得的投资应作为金融负债还是权益工具进行核算存在争议。

1。作为金融负债入账的索赔主要基于以下分析:

根据金融负债和权益工具的定义,金融负债的确认条件之一是“在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务”。权益工具(Equity instruments)是指能够证明一个企业在扣除所有负债后在其资产中拥有剩余权益的合同,并且必须同时满足以下条件:

(1)金融工具不包括在潜在不利条件下向其他方交付现金或其他金融资产或与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

(2)如果金融工具需要或将来可以由企业自有权益工具结算,如果金融工具是非衍生工具,则不包括交付可变数量自有权益工具进行结算的合同义务;对于衍生工具,企业只能通过用固定金额的自有权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产来结算金融工具。

如果单从定义来看,上述合同条款约定业绩承诺和股权赎回条款A公司均承担了“在潜在不利条件下,与其他方交换 金融 资产的合同义务”,符合 金融 负债的定义。这样一来,就要按照 金融 负债所确定的利息计算公式计提相应的利息,从而直接导致A公司利润的减少,而利润减少又可能触及业绩承诺补偿甚至股权赎回条款的实现,进而影响A公司股份改制及IPO申报。所以A公司及原 股东 XJ公司一再找HT公司商议,是否可以将投资合同免除A公司业绩承诺补偿及股份回购义务,改由原 股东 承担并将合同日期回签。但这一要求被HT公司回绝了,主要是HT公司系上市公司已经履行了相关的审批和信息披露义务。

2。作者倾向于将它们识别为权益工具,主要是由于金融负债和权益工具之间的区别。除了根据金融负债和权益工具的定义进行判断外,还应遵循实质重于形式的原则。首先,从HT公司对A公司投资的实质性分析来看,HT公司在此次投资中具有更多的股权投资性质,即它拥有一定的股权,并享有与A公司股东相同的所有权利。为此,HT公司不再以债务投资为初始目的,而是办理了股东工商变更登记手续。第二,从HT公司投资于公司的长期目标来看,它是通过公司的上市获得更大的股权收益;最后,从补偿方的角度来看,除非触及股权赎回条款,否则履行承诺的方式还有更多选择。公司甲几乎没有直接的返还义务和责任,也就是说,几乎不可能用现金结算或有条款,使票据成为金融负债,相关情况几乎不可能发生。

 

基于上述分析,企业应首先被视为权益工具。如果在履约承诺期内,由于履约未能达到标准而触发股权赎回条款,即原合同条款中规定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的变化而变化,这可能导致金融工具的重新分类。金融最初分类为权益工具的工具,自不再分类为权益工具之日起,应重新分类为金融负债。按工具在重新分类日的公允价值计量,权益工具在重新分类日的账面价值与金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。也就是说,当股权赎回不可避免时,该工具将根据上述会计处理从股权工具重新分类为金融会计负债。

本文关键词:金融工具 , 实践 , 分类

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